Western是一个独立的肾脏透析诊所，这家诊所提供两种治疗服务：一是血液透析（Hemodialysis，简称“HD”），要求病人一周来诊所三次，诊所对病人用专门而且昂贵的设备进行透析。二是腹膜透析（Perifoneal dialysis，简称“PD”），允许病人在家中每天自己完成治疗，诊所对病人进行监测，并帮助他们订购在家中治疗所需的器械。如采用传统的成本核算方法，诊所的总利润与各类治疗利润如下表1所示：
表1 传统的成本核算方法下的年利润表
治疗中心利润表 总计 HD PD
收入
病人数量（人） 164 102 62
治疗次数（次） 34967 14343 20624
总收入（美元） 3006775 1860287 1146488
供给成本（美元）
标准供给（医药、注射器） 664900 512619 152281
临时供给（用于特定条件下） 310695 98680 212015
总供给成本 975595 611299 364296
服务成本（美元）
一般间接支出（占用、行政） 785825
耐用设备（维护、折旧） 137046
护理服务成本（护理管理员、设备技术员）883280
总服务成本 1806151 1117463 688688
总操作支出（美元） 2781746 1728762 1052984
净收益（美元） 225029 131525 93504
每类治疗方式的利润(美元)
每次治疗的平均收费 129.7 55.59
每次治疗的平均操作支出 120.53 51.06
每次治疗的利润 9.17 4.53
注：（1）治疗价格无论是HD还是PD，每位病人每周费用都是389.10美元，因此每周3次的HD治疗收费每次平均129.70美元，每周7次的PD治疗收费每次平均55.59美元。（2）当前的成本系统可以将供给成本合理分配到两类治疗上，但是服务成本是根据传统的各类治疗收入占总收入的百分比将总服务成本分摊给各类治疗方法，即HD、PD分别分摊总服务成本的61.87%和38.13%。
现该诊所的会计人员采用作业成本法反映两种治疗方法的总服务成本，以对成本有更深入的了解，以使管理人员扩大或收缩产品与服务、挖掘工序改进的潜力以制定出更成熟的方案。
在本例中，不论是采用作业成本法还是传统的成本核算方法，各类治疗方法的收入、分配的'供给成本均相同，最大的不同之处在于对总服务成本的分配。传统的成本核算方法是对总服务成本只进行一次总体的分配，而作业成本法试图对每一项服务的成本进行深入而细致地，按照最符合成本发生状况的成本动因一一进行分析。
其一，将一般间接费用分为4个资源成本库，然后对每个成本库，选择一个能够代表两种治疗使用资源情况的成本动因，通过医疗记录和其他渠道确认两种治疗的每一成本动因的数量，根据各成本动因的数量比例将各项一般间接费用依次进行分配，具体分配结果如下表2所示：
一般间接费用资源成本库 库的规模（美元） 成本动因 单位 HD PD 总计 分配结果（美元）
HD PD
租金、折旧 233226 占地面积 平方英尺 18900 11100 30000 146392 86294
行政与辅助人员 354682 病人数量 人数 102 62 164 220595 134087
电信系统与医疗记录 157219 治疗次数 次数 14343 20624 34967 64489 92730
公用事业费 40698 千瓦用量 千瓦 563295 99405 662700 34593 6105
总 计 785825 —— —— —— —— 466610 319215
表2 作业成本法分配一般间接费用的具体情况及结果
其二，将耐用设备成本进行分配。根据诊所工作人员的经验及判断，认为HD使用了资源的85％，PD使用了资源的15％，按此比例将耐用设备的成本进行分摊：HD为116489美元，PD为20557美元，共137046美元。
