【关键词】 非货币性资产；利得；损失；交换损益
非货币性资产交换的实质是以物换物，交换时双方本着互惠的原则，以公允价值相等的商品进行互换，同时对换出资产账面价值与公允价值的差额确以为资产处置损益。但有时相互交换的资产公允价值不一定恰好完全一致，虽可通过补价进行调整，但仍可能出现一方为了使交换成功，愿意接受不利的交换条件，从而导致交换过程中产生特殊交换损益的情况。
一、准则对交换损益的会计处理
对非货币性资产交换过程中出现的特殊损益，现行会计处理分两种情况：一种是在单项资产交换的情况下，记进资产处置损益，不单独确认由于资产交换产生的损益；另一种是在涉及多项资产交换的时候，由于交换而产生的损益被分摊计进各换进资产的本钱。下面举例进行说明（不考虑相关税费）：
例：甲、乙公司协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司公寓楼的账面原价为9 000万元，已提折旧
1 500万元，在交换日的公允价值为8 000万元。乙公司股票投资账面价值为6 000万元，采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为7 500万元。
由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了450万元给甲公司，导致甲公司在此次交换中出现交换损失50万元。
该资产交换具有贸易实质，同时股票和公寓楼的公允价值均能可靠计量，甲、乙公司本应以换出资产公允价值为基础确定换进资产的本钱，但由于有确凿证据证实换进资产的公允价值比换出资产公允价值更加可靠，因此采用换进资产的公允价值作进账本钱，并确认损益。甲公司的账务处理如下：
借：其他业务本钱 7 500
投资性房地产累计折旧 1 500
贷：投资性房地产 9 000
借：交易性金融资产7 500
银行存款450
贷：其他业务本钱7 500
其他业务收进450
乙公司的账务处理如下：
借：投资性房地产8 000
贷：交易性金融资产 6 000
银行存款450
投资收益1 550
上述会计处理，对甲公司而言，其公寓楼的账面价值7 500万元和公允价值8 000
万元的差额是500万元，之所以只确认450万元的其他业务收进，是由于在交换过程中产生了50万元的非货币性资产交换损失。同样道理，乙公司确认的投资收益金额也分歧适，对乙公司而言，其投资收益应是该股票投资的账面价值和公允价值的差额
1 500万元，而多出来的50万元是由于非货币性资产交换产生的。
上述处理，就是将非货币性资产交换产生的交换损益记进相关资产的处置损益，而当交换涉及多项资产时，假如出现交换损益，则是将该损益分摊记进资产价值。
例：甲、乙公司适用的增值税税率均为l7％，2009年8月经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的厂房及库存商品换进乙公司生产经营过程中使用的办公楼、汽车。
甲公司：
厂房：账面原价2 100万元，累计折旧780万元，公允价值1 100万元；库存商品：账面余额300万元，公允价值350万元，公允价值即是计税价格。
合计：账面价值1 620万元，公允价值 1 450万元
乙公司：
办公楼：账面原价2 000万元，累计折旧1 000万元，公允价值1 100万元；汽车：账面原价600万元，累计折旧370万元，公允价值250万元；乙公司另外向甲公司支付银行存款100万元。
合计：账面价值：1 330万元，公允价值1 450万元
假定整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司开具增值税专用发票给乙公司，金额为350×17％＝59.5万元。
